¿Debe pagarse la plusvalía municipal cuando se transmite un inmueble con pérdida?

living-off-the-landEl Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (comúnmente conocido como plusvalía municipal) es un tributo directo “que grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título (…)” (artículo 104 del Texto Refundido de la Ley de Haciendas Locales –TRLHL-).

De la propia definición del hecho imponible del impuesto se desprende que uno de los elementos que configuran la plusvalía municipal es el incremento de valor del terreno y el impuesto se calcula a partir del valor catastral del suelo, considerando una revalorización anual “automática”, que viene predeterminada por la correspondiente ordenanza municipal, sobre la que se aplica un tipo que puede llegar a ser de hasta el 30%.

Sin embargo, dicha cuantificación se ha venido aplicando con independencia de la existencia o no de un incremento del valor del terreno transmitido. Es decir, en supuestos en los que el propietario se ve obligado a vender su vivienda por un valor inferior al de adquisición, al haberlo adquirido en los años inmediatamente anteriores a la crisis, generando así una pérdida, se ha aplicado igualmente el gravamen con toda crudeza.

Pues bien, en relación con esta cuestión, recientemente los Tribunales Contencioso-administrativos de Cataluña y Madrid en sus Sentencias de 24 de abril y 21 de abril de 2014, respectivamente, concluyen que cuando se acredite y pruebe que en el caso concreto no ha existido, en términos económicos y reales, incremento alguno, la plusvalía municipal no podrá exigirse, pues al faltar un elemento esencial del hecho imponible no puede surgir la obligación tributaria.

Dichas Sentencias no son fallos aislados, sino que coinciden con otros pronunciamientos anteriores en sentido idéntico (TSJ de Cataluña de 18 de julio de 2013, de 21 de marzo y 9 de mayo de 2012, Tribunal Administrativo de Navarra de 9 de agosto de 2011, así como de diversos TSJ de Canarias, Murcia y Castilla la Mancha). Dichos tribunales consideran, además, que exigir el pago de la plusvalía municipal en estos supuestos (transmisión con pérdida) sería una vulneración del principio de capacidad económica consagrado en el artículo 31 de la Constitución Española.

En conclusión, dichas Sentencias pueden servirnos para impugnar las liquidaciones de plusvalía municipal que hubieran podido ser satisfechas en ventas de inmuebles con pérdidas, si bien deberá atenderse, caso por caso, al periodo de prescripción que pudiera ser aplicable, al procedimiento concreto que se hubiera seguido en cada caso para el pago de la plusvalía y al carácter objetivo de la pérdida.

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¿Quieres que tú margen se reduzca un 13,28% a partir de 2015?

ayudas..tecnicas[1]Anticipa  las compras de productos sanitarios antes de finalizar el ejercicio 2014, ya que a partir del 1 de enero de 2015, el IVA de estos productos pasará del 10% al 21% y por lo tanto el recargo de equivalencia pasará del 1,40% al 5,20%.

Este incremento de tipos de IVA supone un encarecimiento del producto del 13,28%, lo que sin duda hará bajar el margen de tú farmacia.

En el caso de los productos para elaborar fórmulas magistrales, el incremento será del 20,76%, ya que los tipos pasarán del 4% al 21%.

¿Quiénes serán los más perjudicados?

Los farmacéuticos y empresarios individuales que estén en el régimen de recargo de equivalencia en el IVA.

¿Que productos pasarán a tributar del 10% al 21%?

  •  Aparatos y complementos que, por sus características objetivas, sean susceptibles de destinarse esencial o principalmente a suplir las deficiencias físicas del hombre o de los animales, incluidas las limitativas de su movilidad o comunicación.
  • Productos sanitarios, material, equipos o instrumental que, objetivamente considerados, sólo puedan utilizarse para prevenir, diagnosticar, tratar, aliviar o curar enfermedades o dolencias del hombre o de los animales.

A modo de ejemplo estos son los productos que verán incrementados los tipos de IVA: andadores, muletas, ayudas técnicas, camas, colchones anti escaras, bastones, vendas, apósitos, jeringas, termómetros, guantes, protectores de juanetes o callos, agua oxigenada, gomas de mascar, parches autoadhesivos…

Continuará aplicándose el 10% de IVA cuando dichos productos sean usados de forma personal y exclusiva por personas con discapacidad.

Son personas con discapacidad las afectadas, como mínimo, por una disminución permanente, de carácter congénito o no, de su capacidad física, psíquica o sensorial del 33%, lo que debe acreditarse mediante certificación del Instituto de Mayores y Servicios Sociales (IMSERSO) o el órgano competente de la Comunidad Autónoma.

  • Las sustancias medicinales utilizadas para la elaboración de fórmulas magistrales.

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7 cosas que hacer antes de final de año

renta-214-impuestos1. Vende cuanto antes propiedades, acciones, terrenos…

Siempre que tengan más de un año de antigüedad en tu poder y no seas mayor de 65 años. Cuanto más antiguo sea el elemento patrimonial más imperiosa la necesidad de vender!!. El gobierno va a montar una auténtica sangría eliminando los coeficientes de abatimiento y actualización a partir de 2015, fecha en la que entra en vigor la reforma tributaria.

2. Cobra dividendos (si son pequeños)

Tienes unas pocas acciones y estás cobrando los dividendos en nuevas acciones (los llamados dividendos en especie) . Tienes un pequeño beneficio con tu empresa familiar y no lo quieres cobrar todavía. Sendos errores. Cobra todo lo que puedas, ya que hasta 1.500 euros no pagas por esos dividendos. Al entrar en vigor la reforma fiscal en enero de 2015, pagarás un 20% por esos dividendos. Eso nos permite asegurar que al quitar esa deducción de los primeros 1.500 euros de dividendos, los pequeños ahorradores que cobren aproximadamente 10.000  euros anuales en dividendos pagarán más tras la reforma fiscal.

3. Espera a la entrada en vigor de la reforma fiscal para cobrar los reembolsos de fondos de inversión y otros productos financieros

Bajan los tipos del ahorro en 2015 y aún más para 2016. Si no necesitas esa liquidez, espera a cobrar por lo menos hasta el 2015.

4. No rescates todavía tu plan de pensiones!

Bueno, ya sabemos que nadie es eternamente joven, pero es que si esperas a 2015 o incluso a 2016, te saldrá más barato rescatar el dinero que tengas ahorrado en un plan de pensiones. Esto es así ya que bajan los tipos de retención para los rendimientos de trabajo y los planes de pensiones se consideran rentas de trabajo.

5. Aprovecha para aportar dinero a un plan de pensiones antes de la reforma fiscal

Primero porque a partir de 2015, con la reforma fiscal, la aportación máxima será de 8.000 euros en lugar de los 10.000 actuales. Segundo porque lo vas a rescatar pagando menos impuestos a partir de 2015 o 2016. Tercero porque después de la reforma podrás rescatarlo a los 10 años y así “lo tienes ahorrado” antes. ¿Te hemos convencido?.

6. Si tienes pensado donar, hazlo ahora

Para los contribuyentes de la Renta, el efecto de realizar una donación es el mismo que el de realizar una venta. Por lo tanto, para evitar pagar mucho más por donar a partir del 1 de enero de 2015, es recomendable hacerlo antes de final de año.

A esto debemos añadir los más que probables cambios en el impuesto de transmisiones, que encarecerán las donaciones con toda seguridad.

7. Emancípate, alquila un piso antes del 1 de enero de 2015

Una de las primeras deducciones que se eliminan. Si alquilas un piso antes de fin de año, podrás seguir deduciendo el 10,05 % durante todo el alquiler. Si no lo haces, ya no te podrás deducir nada en cuanto entre en vigor la reforma fiscal. Y si eres propietario, trata de alquilar tu piso o a un menor de 30 años cuanto antes. Si no lo haces, perderás el 100% de deducción actual y sólo podrás descontarte el 60%.

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Claves para entender la Reforma Fiscal (2)

Farmalia

Gestión empresarial 3Seguimos analizando las claves para entender la Reforma Fiscal que el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas presentó mediante el Anteproyecto de la Ley del Impuesto sobre Sociedades el pasado lunes 23 de junio. En los medios de prensa se han publicado las modificaciones más relevantes en el Impuesto sobre Sociedades: la rebaja en el tipo nominal de gravamen, la supresión de algunas deducciones sobre la cuota íntegra.

Las principales novedades que introduce esta ley en relación con la anterior son las siguientes:

Definición del concepto de actividad económica

Si bien en el artículo 4 de la Ley define el hecho imponible como la obtención de renta por parte del contribuyente, no existía una definición explícita del concepto de actividad económica, concepto que resulta esencial en un Impuesto cuya finalidad es gravar las rentas obtenidas en la realización de actividades económicas.

En el anteproyecto de la ley del IS se…

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Claves para entender la Reforma Fiscal (1)

Farmalia

Imagen_2Con el proyecto de reforma fiscal publicado el pasado 23 de junio,  se pretende, en apariencia, una reducción generalizada de la carga fiscal directa y con ello permitir a los ciudadanos y las empresas que dispongan de más rentas para destinar a su consumo e inversión, que es la mejor medicina para impulsar el crecimiento económico.

En el ámbito del IRPF, es de agradecer el intento de reducir los tipos impositivos, tanto los tipos impositivos aplicables a la base imponible general del Impuesto como los de las rentas del ahorro y ganancias patrimoniales.

Dicho esto, pese a que existe una reducción lineal de los tipos impositivos a todos los colectivos, el objetivo de  Hacienda es que se mantenga o incremente  la recaudación. Pero no se consigue que la recaudación no se reduzca con una bajada de tipos impositivos, por lo que el Proyecto de Ley va quitando por aquí y…

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Claves para entender la Reforma Fiscal (2)

Gestión empresarial 3Seguimos analizando las claves para entender la Reforma Fiscal que el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas presentó mediante el Anteproyecto de la Ley del Impuesto sobre Sociedades el pasado lunes 23 de junio. En los medios de prensa se han publicado las modificaciones más relevantes en el Impuesto sobre Sociedades: la rebaja en el tipo nominal de gravamen, la supresión de algunas deducciones sobre la cuota íntegra.

Las principales novedades que introduce esta ley en relación con la anterior son las siguientes:

Definición del concepto de actividad económica

Si bien en el artículo 4 de la Ley define el hecho imponible como la obtención de renta por parte del contribuyente, no existía una definición explícita del concepto de actividad económica, concepto que resulta esencial en un Impuesto cuya finalidad es gravar las rentas obtenidas en la realización de actividades económicas.

En el anteproyecto de la ley del IS se incorpora la definición con la referencia específica al concepto de alquiler de inmuebles : “ …En el caso de arrendamiento de inmuebles, se entenderá que existe actividad económica, únicamente cuando para su ordenación se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y jornada completa…”

Incorporación de nuevos sujetos pasivos del impuesto

Se incorporan como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades las sociedades civiles que tienen objeto mercantil, entidades que hasta la actualidad tributaban mediante el sistema de atribución de rentas en el IRPF. Esta medida requiere incorporar un régimen transitorio en el IRPF.

Nuevos criterios de imputación temporal

Como principio general se establece el del devengo, incorporando una remisión al Plan General de Contabilidad, insistiéndose en la relevancia del principio de registro contable a los efectos de admitir la deducibilidad de los gastos salvo los supuestos de libertad de amortización y de amortización acelerada.

Asimismo, se  perpetua la regla especial de imputación de pérdidas generadas en las ventas de valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades a empresas del mismo grupo difiriéndose la misma al momento en el que dichos elementos se vendan a terceros ajenos al grupo (criterio ya existente en el año 2013), pero con la gran novedad de que dicha regla especial será aplicable también a la transmisión con pérdidas entre entidades de un mismo grupo del resto de elementos del inmovilizado (material, inmaterial e inversiones inmobiliarias).

Amortizaciones

Las tablas de amortización se simplifican, con unas tablas más actualizadas y de mejor aplicación práctica. No obstante, el tratamiento de las amortizaciones sigue siendo flexible en cuanto a la posibilidad de aplicar diferentes métodos de amortización.

Se mantiene la libertad de amortización en los supuestos de elementos afectos a Investigación y Desarrollo y se crea un nuevo supuesto para elementos del inmovilizado material nuevo cuyo valor unitario sea inferior a 300€ y con un límite global de 25.000 € por ejercicio.

Deterioros

Se establece como exclusivamente deducibles los deterioros de las existencias y de los créditos y partidas a cobrar.

No serán deducibles los deterioros siguientes:

  • Deterioros de inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible, incluido el fondo de comercio (con la normativa actual sí que son deducibles los deterioros de inmuebles, cuando su cálculo estuviera calculado según la normativa contable).
  • Deterioros de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios  de entidades.
  • Deterioros de los valores representativos de deuda.
  • Deterioro de los valores de renta fija.

Gastos no deducibles

Se incorporan algunas novedades respecto de los gastos no deducibles:

  • Limitación de los gastos por atenciones a clientes: se incorpora un límite del 1% del importe neto de la cifra de negocios en la deducibilidad de los gastos por atenciones a clientes.
  • Retribuciones de los administradores: se indica que no tendrán la consideración de donativo o liberalidad las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones distintas a las correspondientes a su cargo, con independencia del carácter mercantil o laboral que se atribuya a su relación con la entidad.
  • Préstamos participativos  entre empresas que formen parte de un grupo tendrán la consideración de retribución de los fondos propios y por lo tanto no será gasto deducible.
  • Los instrumentos financieros representativos de participaciones en el capital o fondos propios de entidades que contablemente tienen la consideración de pasivos financieros (acciones sin derecho de voto). Tendrán que calificarse a efectos fiscales según su normativa mercantil con independencia del tratamiento contable que les haya dado la empresa.
  • No se considerarán deducibles los gastos correspondientes a operaciones realizadas entre entidades vinculadas,  que como una consecuencia de una calificación fiscal diferente no generen ingreso o generen un ingreso exento o bien sometido a un gravamen inferior al 10 por ciento.
  • Limitación a la deducibilidad de los gastos financieros: se mantiene la no deducibilidad de aquellos gastos financieros generados en el seno de un grupo mercantil en determinados supuestos y con ciertos límites.

Operaciones vinculadas

Se simplifican las obligaciones de documentación de las operaciones entre partes vinculadas para entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 45 millones de euros, y no será necesaria en relación con determinadas operaciones.

En relación al perímetro de vinculación se aumenta el porcentaje de participación socio-sociedad al 25% y se incluye el supuesto de la vinculación de hecho, considerando que existe vinculación cuando una entidad ejerce el poder de decisión sobre otra.

Se elimina la jerarquía de métodos para determinar el valor de mercado de las operaciones vinculadas.

Se establece un régimen sancionador menos gravoso.

Compensación de Bases Imponibles Negativas

Se elimina el límite temporal para la compensación de bases imponibles negativas, no obstante se incorpora una limitación cuantitativa del 60% de la base imponible previa a su compensación, y admitiéndose, en todo caso, un importe mínimo de 1 millón de euros, salvo que se trate de  rentas generadas por quitas o esperas en cuyo caso no hay límite alguno.

Derivado de la eliminación del plazo de compensación o deducción de determinados créditos fiscales, se establece la no prescripción del derecho de la Administración a realizar comprobaciones e investigaciones en relación con las Bases Imponibles Negativas, aunque estas procedan de ejercicios prescritos.

Tipos de Gravamen

El tipo de gravamen general se equipara con el de la pequeña y median empresa, reduciéndose del 30% al 25% y para entidades de nueva creación que realicen actividad económica se mantiene el 15% para el primer periodo impositivo en que se obtiene su base imponible positiva y el siguiente.

 Incentivos fiscales

  • Se eliminan determinados incentivos fiscales con el objetivo de simplificar el impuesto: deducción por inversiones medioambientales, deducción por reinversión de beneficios extraordinarios y deducción por reinversión de beneficios.
  • Reserva de capitalización: se introduce una reducción de la base imponible por importe del 10% del incremento de los fondos propios que se destine a la constitución de una reserva indisponible, pero sin la necesidad de inversión en ningún tipo de activo concreto.
  • Deducción por I+D+i:  se mantiene esta deducción, aunque se reducen los porcentajes.
  • Deducción por creación de empleo: se mantiene la deducción en los mismos términos que la normativa actual
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Claves para entender la Reforma Fiscal (1)

Imagen_2Con el proyecto de reforma fiscal publicado el pasado 23 de junio,  se pretende, en apariencia, una reducción generalizada de la carga fiscal directa y con ello permitir a los ciudadanos y las empresas que dispongan de más rentas para destinar a su consumo e inversión, que es la mejor medicina para impulsar el crecimiento económico.

En el ámbito del IRPF, es de agradecer el intento de reducir los tipos impositivos, tanto los tipos impositivos aplicables a la base imponible general del Impuesto como los de las rentas del ahorro y ganancias patrimoniales.

Dicho esto, pese a que existe una reducción lineal de los tipos impositivos a todos los colectivos, el objetivo de  Hacienda es que se mantenga o incremente  la recaudación. Pero no se consigue que la recaudación no se reduzca con una bajada de tipos impositivos, por lo que el Proyecto de Ley va quitando por aquí y por allá lo que nos había dado con la rebaja de tipos, de tal manera que al final serán los contribuyentes con rentas medias y medias-altas los que acabarán pagando más. A continuación una breve relación de aquello que está escondido en el Proyecto de Ley y que no nos dice el Ministro:

  • Modificación de la exención aplicable a las indemnizaciones por despido.
  • Minoración de la reducción general por obtención de rentas del trabajo y ciertos rendimientos de actividades económicas (pasando de una reducción general de 2.652 € a sólo 2.000€).
  • Se pierde al exención por los primeros 1.500 € cobrados por dividendos.
  • El porcentaje de exención de las rentas irregulares pasa del 40% al 30%.
  • La reducción del 60% o 100% aplicable a los rendimientos del arrendamiento de viviendas pasa a ser del 50%.
  • Eliminación del régimen transitorio que permitía la aplicación de los denominados “coeficientes de abatimiento” y en el caso de inmuebles también los “coeficientes de actualización”.
  • Se reduce la bonificación fiscal en las aportaciones a planes de pensiones.
  • Se reduce el número de actividades que pueden acogerse al sistema de módulos
  • Se suprime la deducción por alquiler en los contratos celebrados a partir de 2015.

Pero para no ser injustos con el Proyecto de Ley, también señalamos a continuación lo que nos dan:

  • Se eleva el importe mínimo personal y familiar.
  • Se introducen nuevas medidas y apoyos a las familias que tienen miembros o conviven con personas dependientes y/o con discapacidad.
  • Se introduce una nueva deducción para las familias numerosas.
  • La tributación de las ganancias patrimoniales generadas en menos de  un año pasan a tributar como rentas del ahorro.

También se traslada la minoración de la tributación al sistema de retenciones e ingresos a cuenta, rebajándose los tipos de retención. Así quedarían los tipos de retención:

  • Administradores: pasa del 42% al 35%, aplicándose un 19% en determinados supuestos.
  • Rendimientos del capital mobiliario: pasa del 21% al 19%.
  • Rendimientos de actividades económicas: pasa del 21% al 19%, se aplicará un 15% para ingresos inferiores a 12.000 € anuales. Estos porcentajes se reducirán a la mitad en determinados supuestos.
  • Ganancias patrimoniales: también pasa del 21% al 19%.

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