Claves para entender la Reforma Fiscal (2)

Gestión empresarial 3Seguimos analizando las claves para entender la Reforma Fiscal que el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas presentó mediante el Anteproyecto de la Ley del Impuesto sobre Sociedades el pasado lunes 23 de junio. En los medios de prensa se han publicado las modificaciones más relevantes en el Impuesto sobre Sociedades: la rebaja en el tipo nominal de gravamen, la supresión de algunas deducciones sobre la cuota íntegra.

Las principales novedades que introduce esta ley en relación con la anterior son las siguientes:

Definición del concepto de actividad económica

Si bien en el artículo 4 de la Ley define el hecho imponible como la obtención de renta por parte del contribuyente, no existía una definición explícita del concepto de actividad económica, concepto que resulta esencial en un Impuesto cuya finalidad es gravar las rentas obtenidas en la realización de actividades económicas.

En el anteproyecto de la ley del IS se incorpora la definición con la referencia específica al concepto de alquiler de inmuebles : “ …En el caso de arrendamiento de inmuebles, se entenderá que existe actividad económica, únicamente cuando para su ordenación se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y jornada completa…”

Incorporación de nuevos sujetos pasivos del impuesto

Se incorporan como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades las sociedades civiles que tienen objeto mercantil, entidades que hasta la actualidad tributaban mediante el sistema de atribución de rentas en el IRPF. Esta medida requiere incorporar un régimen transitorio en el IRPF.

Nuevos criterios de imputación temporal

Como principio general se establece el del devengo, incorporando una remisión al Plan General de Contabilidad, insistiéndose en la relevancia del principio de registro contable a los efectos de admitir la deducibilidad de los gastos salvo los supuestos de libertad de amortización y de amortización acelerada.

Asimismo, se  perpetua la regla especial de imputación de pérdidas generadas en las ventas de valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades a empresas del mismo grupo difiriéndose la misma al momento en el que dichos elementos se vendan a terceros ajenos al grupo (criterio ya existente en el año 2013), pero con la gran novedad de que dicha regla especial será aplicable también a la transmisión con pérdidas entre entidades de un mismo grupo del resto de elementos del inmovilizado (material, inmaterial e inversiones inmobiliarias).

Amortizaciones

Las tablas de amortización se simplifican, con unas tablas más actualizadas y de mejor aplicación práctica. No obstante, el tratamiento de las amortizaciones sigue siendo flexible en cuanto a la posibilidad de aplicar diferentes métodos de amortización.

Se mantiene la libertad de amortización en los supuestos de elementos afectos a Investigación y Desarrollo y se crea un nuevo supuesto para elementos del inmovilizado material nuevo cuyo valor unitario sea inferior a 300€ y con un límite global de 25.000 € por ejercicio.

Deterioros

Se establece como exclusivamente deducibles los deterioros de las existencias y de los créditos y partidas a cobrar.

No serán deducibles los deterioros siguientes:

  • Deterioros de inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible, incluido el fondo de comercio (con la normativa actual sí que son deducibles los deterioros de inmuebles, cuando su cálculo estuviera calculado según la normativa contable).
  • Deterioros de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios  de entidades.
  • Deterioros de los valores representativos de deuda.
  • Deterioro de los valores de renta fija.

Gastos no deducibles

Se incorporan algunas novedades respecto de los gastos no deducibles:

  • Limitación de los gastos por atenciones a clientes: se incorpora un límite del 1% del importe neto de la cifra de negocios en la deducibilidad de los gastos por atenciones a clientes.
  • Retribuciones de los administradores: se indica que no tendrán la consideración de donativo o liberalidad las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones distintas a las correspondientes a su cargo, con independencia del carácter mercantil o laboral que se atribuya a su relación con la entidad.
  • Préstamos participativos  entre empresas que formen parte de un grupo tendrán la consideración de retribución de los fondos propios y por lo tanto no será gasto deducible.
  • Los instrumentos financieros representativos de participaciones en el capital o fondos propios de entidades que contablemente tienen la consideración de pasivos financieros (acciones sin derecho de voto). Tendrán que calificarse a efectos fiscales según su normativa mercantil con independencia del tratamiento contable que les haya dado la empresa.
  • No se considerarán deducibles los gastos correspondientes a operaciones realizadas entre entidades vinculadas,  que como una consecuencia de una calificación fiscal diferente no generen ingreso o generen un ingreso exento o bien sometido a un gravamen inferior al 10 por ciento.
  • Limitación a la deducibilidad de los gastos financieros: se mantiene la no deducibilidad de aquellos gastos financieros generados en el seno de un grupo mercantil en determinados supuestos y con ciertos límites.

Operaciones vinculadas

Se simplifican las obligaciones de documentación de las operaciones entre partes vinculadas para entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 45 millones de euros, y no será necesaria en relación con determinadas operaciones.

En relación al perímetro de vinculación se aumenta el porcentaje de participación socio-sociedad al 25% y se incluye el supuesto de la vinculación de hecho, considerando que existe vinculación cuando una entidad ejerce el poder de decisión sobre otra.

Se elimina la jerarquía de métodos para determinar el valor de mercado de las operaciones vinculadas.

Se establece un régimen sancionador menos gravoso.

Compensación de Bases Imponibles Negativas

Se elimina el límite temporal para la compensación de bases imponibles negativas, no obstante se incorpora una limitación cuantitativa del 60% de la base imponible previa a su compensación, y admitiéndose, en todo caso, un importe mínimo de 1 millón de euros, salvo que se trate de  rentas generadas por quitas o esperas en cuyo caso no hay límite alguno.

Derivado de la eliminación del plazo de compensación o deducción de determinados créditos fiscales, se establece la no prescripción del derecho de la Administración a realizar comprobaciones e investigaciones en relación con las Bases Imponibles Negativas, aunque estas procedan de ejercicios prescritos.

Tipos de Gravamen

El tipo de gravamen general se equipara con el de la pequeña y median empresa, reduciéndose del 30% al 25% y para entidades de nueva creación que realicen actividad económica se mantiene el 15% para el primer periodo impositivo en que se obtiene su base imponible positiva y el siguiente.

 Incentivos fiscales

  • Se eliminan determinados incentivos fiscales con el objetivo de simplificar el impuesto: deducción por inversiones medioambientales, deducción por reinversión de beneficios extraordinarios y deducción por reinversión de beneficios.
  • Reserva de capitalización: se introduce una reducción de la base imponible por importe del 10% del incremento de los fondos propios que se destine a la constitución de una reserva indisponible, pero sin la necesidad de inversión en ningún tipo de activo concreto.
  • Deducción por I+D+i:  se mantiene esta deducción, aunque se reducen los porcentajes.
  • Deducción por creación de empleo: se mantiene la deducción en los mismos términos que la normativa actual
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